В 2021 году появились новые операции, которые облагают НДС по нулевой налоговой ставке. Расширили перечень товаров, которые облагаются НДС по ставке 10 процентов. Какую ставку применять, зависит от того, что вы реализуете. Правильно применить ставку по любой операции поможет таблица.

 

Группа операций Вид операций Основание

0 процентов

Продажа товаров, вывозимых из России Продажа товаров, которые:

1) вывезены в таможенной процедуре экспорта;

2) помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

3) вывезены в таможенной процедуре реэкспорта. Нулевая ставка применяется, если ранее эти товары были помещены под таможенные процедуры переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада. Нулевую ставку можно применять и при вывозе продуктов переработки или отходов, которые образовались в процессе переработки;

4) вывезены на территорию государства — члена ЕАЭС в случаях, которые предусмотрены Договором о ЕАЭС от 29.05.2014

подп. 1, 1.1 ст. 164 НК
Транспортировка товаров и грузов Международная перевозка товаров любыми видами транспорта. Пункт отправления или пункт назначения находятся за пределами России.

Не распространяется на услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов на другом основании

подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК
Услуги российских организаций и ИП по транзитной перевозке товаров воздушным транспортом через территорию России. Чтобы применить ставку 0 процентов, должны выполняться условия:

·         пункт отправления и пункт назначения товаров находятся за пределами России;

·         если воздушное судно совершает посадку в России, место прибытия товаров в Россию и место их убытия совпадают

подп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК
Услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте:

1) по перевозке экспортируемых или реэкспортируемых товаров. Нулевую ставку можно применять, если на перевозочных документах проставлены соответствующие отметки таможенных органов;

2) перевозке экспортируемых товаров на территорию государства – члена ЕАЭС;

3) транзитной перевозке товаров через территорию России из одного иностранного государства в другое товаров, порожнего железнодорожного состава и контейнеров

подп. 9, 9.1 п. 1 ст. 164 НК
Услуги, связанные с транспортировкой товаров и грузов Транспортно-экспедиционные услуги российских организаций и ИП при организации:

1) международных перевозок, в том числе перевозок железнодорожным транспортом товаров от места прибытия до станции назначения на территории России;

2) перевозок экспортируемых или реэкспортируемых товаров по территории России. Нулевую ставку можно применять, если на перевозочных документах проставлены соответствующие отметки таможенных органов;

3) перевозок железнодорожным транспортом товаров, порожнего железнодорожного состава или контейнеров, перемещаемых через территорию России с территории иностранного государства, не являющегося членом ЕАЭС, на территорию другого иностранного государства.

Исключение: услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов на другом основании

подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК

подп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК

подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК

Услуги российских организаций и ИП по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров:

1) для международных перевозок, в том числе для перевозок железнодорожным транспортом товаров от места прибытия до станции назначения на территории России;

2) для транспортировки экспортируемых или реэкспортируемых товаров по территории России;

3) для транзитных железнодорожных перевозок товаров через территорию России из одного иностранного государства в другое.

Исключение: услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов на другом основании

подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК

подп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК

подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК

Услуги, работы по перевалке и хранению в морских и речных портах товаров, которые перемещаются через границу России. Пункт отправления или пункт назначения товаров находится за пределами России. Нулевую ставку могут применить только российские организации, кроме организаций трубопроводного транспорта подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК
Услуги, работы российских организаций внутреннего водного транспорта при перевозке (транспортировке) товаров, которые вывозятся в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта). Перевозка осуществляется на территории России из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки подп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК
Услуги, работы, связанные с перевозкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию России до таможенного органа в месте убытия с территории России подп. 3 п. 1 ст. 164 НК
Услуги, работы российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, которые связаны:

1) с перевозкой экспортируемых или реэкспортируемых товаров. При этом на перевозочных документах проставлены соответствующие отметки таможенных органов;

2) перевозкой экспортируемых товаров на территорию государства – члена ЕАЭС;

3) транзитной перевозкой товаров через территорию России.

Нулевая ставка применяется, если стоимость этих услуг, работ указана в перевозочных документах

подп. 9, 9.1 п. 1 ст. 164 НК
Перевозка пассажиров и багажа Международная перевозка пассажиров и багажа любым видом транспорта.

Нулевая ставка применяется, если перевозка оформлена на основании единых международных перевозочных документов

подп. 4 п. 1 ст. 164 НК
Внутренняя авиаперевозка пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположен в Крыму или в Севастополе. Нулевая ставка действует до 1 января 2025 года (п. 4 ст. 2 Закона от 04.06.2014 № 151-ФЗ) подп. 4.1 п. 1 ст. 164 НК
Внутренняя авиаперевозка пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположен в Калининградской области или Дальневосточном федеральном округе. Нулевая ставка действует до 1 января 2025 года (п. 5 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ) подп. 4.2 п. 1 ст. 164 НК
Внутренняя авиаперевозка пассажиров и багажа при условии, что пункты отправления, назначения и промежуточные пункты маршрута расположены за пределами Москвы и Московской области подп. 4.3 п. 1 ст. 164 НК
Перевозка пассажиров железнодорожным транспортом пригородного сообщения. Ставка НДС 0 процентов действует до 31 декабря 2029 года включительно подп. 9.2 п. 1 ст. 164 НК
Перевозка пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении, кроме международных перевозок. Ставка НДС 0 процентов действует до 31 декабря 2029 года включительно подп. 9.3 п. 1 ст. 164 НК
Операции с углеводородным сырьем Перевозка углеводородного сырья с континентального шельфа, из исключительной экономической зоны России или из российской части дна Каспийского моря в пункт назначения за пределами России подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК
Транспортировка, перевалка и перегрузка нефти, нефтепродуктов:

·         вывозимых за пределы России, в том числе на территорию стран – участниц ЕАЭС;

·         помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита.

Нулевую ставку могут применять только организации трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов.

Исключение: работы, услуги по договорам, сторонами которых являются только организации трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов. То есть услуги должны оказывать организации, которые заключили внешнеэкономическую сделку по реализации нефти или нефтепродуктов

подп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК
Транспортировка трубопроводным транспортом природного газа:

·         вывозимого из России;

·         ввозимого в Россию, в том числе для переработки;

·         помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита

подп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК
Транспортировка природного газа трубопроводным транспортом в случаях, предусмотренных международными договорами с Россией подп. 2.3-1 п. 1 ст. 164 НК
Продажа углеводородного сырья, добытого на морском месторождении, а также продуктов его технологического передела, вывезенных за пределы России:

·         с континентального шельфа;

·         из исключительной экономической зоны;

·         с российской части (сектора) дна Каспийского моря.

Не распространяется на вывоз таких товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта

подп. 2.9 п. 1 ст. 164 НК
Реализация космической техники, водных и воздушных судов Продажа товаров, работ, услуг в области космической деятельности:

·         объектов космической техники и космической инфраструктуры, подлежащих обязательной сертификации;

·         работ, услуг, связанных с использованием техники в космическом пространстве, наблюдением (исследованием) космического пространства, а также работ, услуг, технологически связанных с этими работами, услугами

подп. 5 п. 1 ст. 164 НК
Продажа построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов подп. 10 п. 1 ст. 164 НК
Передача морских судов, судов смешанного плавания (река-море) с экипажами в аренду на определенный срок (фрахт на условиях тайм-чартера) подп. 12 п. 1 ст. 164 НК
Строительство гражданских воздушных судов подп. 15 п. 1 ст. 164 НК
Продажа, а также передача в аренду или лизинг гражданских воздушных судов, которые зарегистрированы или подлежат регистрации в государственном реестре подп. 15, 17 п. 1 ст. 164 НК
Продажа авиационных двигателей*, запчастей и комплектующих для ремонта или модернизации гражданских воздушных судов на территории России. Чтобы применить нулевую ставку, надо получить документ, подтверждающий целевое назначение товаров, выданный Минпромторгом. Порядок выдачи документа Минпромторг утвердил приказом от 08.11.2019 № 4176 подп. 16. п. 1 ст. 164 НК
* Передачу авиационных двигателей в аренду облагают НДС по ставке 20 процентов (письмо Минфина от 13.03.2020 № 03-07-11/19159)
Прочие операции Переработка товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории подп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК
Компенсации НДС, уплаченного в России иностранными гражданами (система tax free).

Право на нулевую ставку имеют розничные торговые организации, которые включены в специальный перечень, и другие плательщики, уполномоченные этими организациями

подп. 2.11 п. 1 ст. 164 НК
Услуги российских международных аэропортов при обслуживании международных воздушных перевозок по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 10.06.2019 № 749 подп. 2.12 п. 1 ст. 164 НК
Продажа драгоценных металлов, добытых или произведенных из лома и отходов.

Применяйте нулевую ставку, если реализуете такие металлы государственным и региональным фондам драгоценных металлов и драгоценных камней, Центробанку, прочим банкам, а также если производите драгоценные металлы из лома и отходов, содержащих драгметаллы, без лицензии на пользование недрами

подп. 6 п. 1 ст. 164 НК
Продажа товаров, работ, услуг для официального и личного пользования:

·         иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

·         сотрудниками этих представительств и проживающими вместе с ними членами семьи.

Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяется нулевая ставка, утвержден приказом от 14.12.2011 МИД № 22606, Минфина № 173н

подп. 7 п. 1 ст. 164 НК
Продажа товаров, работ, услуг для официального использования международными организациями и их представительствами. Перечень таких организаций утвержден приказом от 24.03.2014 МИД № 3913, Минфина № 19н.

Правила применения нулевой ставки утверждены постановлением Правительства от 22.07.2006 № 455

подп. 11 п. 1 ст. 164, п. 12 ст. 165 НК
Продажа топлива и горюче-смазочных материалов, вывезенных с территории России в качестве припасов.

Ставка НДС 0 процентов применяется, если топливо и горюче-смазочные материалы предназначены для эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного плавания

подп. 8 п. 1 ст. 164 НК
Продажа товаров, работ, услуг и имущественных прав в связи с проведением в России:

·         XXII Олимпийских и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года;

·         Кубка конфедераций по футболу 2017 года;

·         чемпионата мира по футболу 2018 года;

·         чемпионата Европы по футболу 2020 года.

Правила применения нулевой ставки утверждены постановлениями Правительства:

·         от 31.08.2013 № 757;

·         от 03.08.2015 № 784;

·         от 10.10.2019 № 1308*

подп. 13 и 14 п. 1 ст. 164 НК
* Нулевую ставку применяйте при реализации товаров, работ и услуг в связи с подготовкой и проведением в России в 2020 году чемпионата Европы по футболу UEFA, ее дочерним организациям, коммерческим партнерам, поставщикам и вещателям, Российскому футбольному союзу и локальной организационной структуре. Возместить НДС,

уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав, можно по заявлению. Его форма рекомендована в письме ФНС от 28.02.2020 № СД-4-3/3424.

10 процентов

Продажа и передача для собственных нужд товаров по кодам ОКПД2 Продовольственные товары по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908, включая отдельные виды молокосодержащих продуктов с заменителем молочного жира. Например, сырные и творожные продукты, консервы, мороженое подп. 1 п. 2 ст. 164 НК
Товары для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908 подп. 2 п. 2 ст. 164 НК
Периодические печатные издания и книжная продукция по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 23.01.2003 № 41, включая электронные и аудиокниги, связанные с образованием, наукой и культурой (постановление Правительства от 09.10.2020 № 1643).
10-процентная ставка НДС не распространяется на периодические печатные издания и книги рекламного и эротического характера. К рекламным относят издания, в которых рекламная информация занимает более 45 процентов объема одного экземпляра
подп. 3 п. 2 ст. 164 НК
Медицинские товары по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 15.09.2008 № 688 подп. 4 п. 2 ст. 164 НК
Импорт товаров по кодам ТН ВЭД Продовольственные товары по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908, включая отдельные виды молокосодержащих продуктов с заменителем молочного жира. Например, сырные и творожные продукты, консервы, мороженое п. 5 ст. 164 НК
Товары для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908
Периодические печатные издания и книжная продукция по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 23.01.2003 № 41, включая электронные и аудиокниги, связанные с образованием, наукой и культурой (постановление Правительства от 09.10.2020 № 1643).
10-процентная ставка НДС не распространяется на периодические печатные издания и книги рекламного и эротического характера. К рекламным относят издания, в которых рекламная информация занимает более 45 процентов объема одного экземпляра
Медицинские товары по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 15.09.2008 № 688

20 процентов

Реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав Реализация и передача для собственных нужд товаров, включая пальмовое масло, работ, услуг или имущественных прав, которые не облагаются по ставке 0 или 10 процентов и не освобождаются от налогообложения п. 3 ст. 164, ст. 149 НК
Импорт Импорт товаров, реализация которых не облагается по ставке 10 процентов и ввоз которых не освобождается от налогообложения, включая пальмовое масло п. 5 ст. 164, ст. 150 НК
СМР Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления подп. 3 п. 1 ст. 146 НК

10/110

Получение продавцом денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ, услуг Аванс в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 10 процентов п. 4 ст. 164 НК
Получение денежных средств в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров работ, услуг, облагаемых по ставке 10 процентов п. 4 ст. 164,
подп. 2 п. 1 ст. 162,
п. 1 ст. 155 НК
Процент или дисконт по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары, работы, услуги, облагаемые по ставке 10 процентов п. 4 ст. 164,
подп. 3 п. 1 ст. 162 НК
Проценты по товарному кредиту, по которому товары облагаются по ставке 10 процентов п. 4 ст. 164,
подп. 3 п. 1 ст. 162 НК
Страховые выплаты при неисполнении покупателем своих обязательств по оплате поставленных ему товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 10 процентов п. 4 ст. 164,
подп. 4 п. 1 ст. 162 НК
Операции, по которым НДС рассчитывают с межценовой разницы Продажа имущества, облагаемого по ставке 10 процентов, учитываемого по стоимости с учетом входного НДС.

НДС облагается разница между ценой продажи имущества с учетом НДС и акцизов и его покупной или остаточной стоимостью

п. 4 ст. 164,
п. 3 ст. 154 НК
Продажа сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, облагаемых по ставке НДС 10 процентов, закупленных у физических лиц. Перечень такой сельхозпродукции установлен постановлением Правительства от 16.05.2001 № 383.

НДС облагается разница между ценой реализации с учетом налога и ценой приобретения продукции

п. 4 ст. 164,
п. 4 ст. 154 НК
Операции, по которым НДС удерживает налоговый агент Продажа товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 10 процентов, иностранными организациями,не зарегистрированными в качестве налогоплательщика п. 4 ст. 164,
п. 1, 2 ст. 161 НК

20/120

Получение продавцом денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ, услуг Аванс в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 20 процентов п. 4 ст. 164 НК
Получение денег в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 20 процентов п. 4 ст. 164,
подп. 2 п. 1 ст. 162,
п. 1 ст. 155 НК
Процент или дисконт по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары, работы, услуги, облагаемые по ставке 20 процентов.

В налоговую базу включаются проценты в размере, превышающем ставку рефинансирования, действующую в период, за который начислены проценты

п. 4 ст. 164,
подп. 3 п. 1 ст. 162 НК
Проценты по товарному кредиту, по которому товары облагаются по ставке 20 процентов.

В налоговую базу включаются проценты в размере, превышающем ставку рефинансирования, действующую в период, за который начислены проценты

п. 4 ст. 164,
подп. 3 п. 1 ст. 162 НК
Страховые выплаты при неисполнении покупателем своих обязательств по оплате поставленных ему товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 20 процентов п. 4 ст. 164,
подп. 4 п. 1 ст. 162 НК
Операции, по которым НДС рассчитывают с межценовой разницы Последующая уступка или прекращение денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС.

НДС облагается разница между суммой дохода, полученной новым кредитором от должника или при последующей уступке требования, и суммой расходов на приобретение требования

п. 4 ст. 164,
п. 2 ст. 155 НК
Передача денежного требования, приобретенного у третьих лиц.

НДС облагается разница между доходами, полученными от должника или при последующей уступке требования, и расходами на приобретение требования

п. 4 ст. 164,
п. 4 ст. 155 НК
Передача имущественных прав на жилые дома, помещения и долей в них, гаражи или машино-места.

НДС облагается разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права с учетом налога, и расходами на приобретение указанных прав

п. 4 ст. 164,
п. 3 ст. 155 НК
Продажа товаров, работ, услуг Продажа имущества, облагаемого по ставке 20 процентов, учитываемого по стоимости с учетом входного НДС.

НДС облагается разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и акцизов и его покупной (остаточной) стоимостью

п. 4 ст. 164,
п. 3 ст. 154 НК
Продажа сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, облагаемых по ставке НДС 20 процентов, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС.

Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки утвержден постановлением Правительства от 16.05.2001 № 383.

НДС облагается разница между ценой реализации с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции

п. 4 ст. 164,
п. 4 ст. 154 НК
Продажа автомобилей, приобретенных для перепродажи у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС.

НДС облагается разница между ценой реализации с учетом налога и ценой приобретения автомобиля

п. 4 ст. 164,
п. 5.1 ст. 154 НК
Продажа материальных ценностей из государственного материального резерва при их выпуске в связи с освежением или заменой, приобретенных ответственными хранителями в порядке заимствования.

НДС облагается разница между ценой реализации с учетом налога и ценой приобретения материальных ценностей

п. 4 ст. 164, п. 11 ст. 154 НК
Операции, по которым НДС удерживает налоговый агент Аренда имущества государственных и муниципальных органов п. 4 ст. 164,
п. 3 ст. 161 НК
Продажа товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 20 процентов, иностранными организациями, не зарегистрированными в качестве налогоплательщика, на территории России п. 4 ст. 164,
п. 1, 2 ст. 161 НК
Продажа вторсырья п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 161 НК

16,67 процента

Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса НДС облагается стоимость активов, включенных в имущественный комплекс. Исключение – активы, реализация которых не признается объектом налогообложения или освобождена от налогообложения. Налоговую базу определяют отдельно по каждому виду активов ст. 158 НК
Реализация иностранными организациями услуг в электронной форме Иностранная организация, которая оказывает услуги организациям и гражданам в электронной форме, должна встать на учет в налоговой инспекции (п. 4.6 ст. 83 НК). Такая обязанность возникает, например, если иностранная организация предоставляет доменные имена, разрешает использовать компьютерные программы, включая игры, размещает рекламу, оказывает услуги хостинга и т. д. Иностранная организация обязана заплатить НДС со стоимости электронных услуг ст. 174.2 НК

© Материал из Справочной системы «Госфинансы»
https://www.gosfinansy.ru
Дата копирования: 02.11.2020